В) исключение вовлечения КО и участия её служащих в осуществление противоправной деятельности;

С) оба варианта верны.

8.К группе операционных целей внутреннего контроля не относится: А) оптимальность операций; В) эффективность операций;

С) полнота и надёжность информации.

9.Внутренний контроль за автоматизированными информационными системами и техническими средствами не включает:

А) общий контроль; В) программный контроль; С) нет верного ответа.

10.Что означает беспристрастность службы внутреннего контроля?

А) руководителем СВК рекомендуется не назначать лицо, работающее

по совместительству; В) КО обеспечивает решение поставленных перед СВК задач без

вмешательства со стороны органов управления, подразделений и служащих КО, не являющихся служащими СВК;

С) оба ответа верны. Контрольные задания:

Коммерческий банк «ФКБанк» по результатам проведения проверки организации внутреннего контроля в банке формирует отчётность для представления в надзорный орган.

Банк имеет разветвлённую филиальную сеть.

В течение года в банке произошли следующие изменения в организации внутреннего контроля в банке:

-в Положение о службе внутреннего контроля были добавлены новые виды проверок, проводимые службой внутреннего контроля;

-издан приказ об освобождении от должности заместителя руководителя службы внутреннего контроля.

Какие из форм отчётности, касающиеся организации внутреннего контроля, банк обязан представить в Центральный банк и за какой период? В течение какого срока банк обязан представить отчётность?

Необходимо ли информировать Банк России о произошедших изменениях

всистеме внутреннего контроля и в какие сроки?

3. АУДИТ ПОСТАНОВКИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЁТА В КРЕДИТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

3.1.Цель и задачи аудита постановки учёта и внутрибанковского

контроля.

3.2.Аудит постановки аналитического и синтетического учёта.

3.3.Анализ учётной политики кредитной организации.

3.4 . Оценка эффективности внутрибанковского контроля.

40

3.1. Цель и задачи аудита постановки учёта и внутрибанковского контроля

При проверке правильности ведения бухгалтерского учёта аудитор руководствуется следующими нормативными актами:

-Федеральный закон № 307-ФЗ от 30.12.2008 г. «Об аудиторской деятельности»;

-Постановление Правительства Российской Федерации № 696 от 23.09.2002 г. «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности».

А также аудитор использует документы, регулирующие постановку бухгалтерского учёта и внутрибанковского контроля в кредитных организациях :

 Федеральный закон № 402-ФЗ от 06.12.2011 г. (в ред. от 04.11.2014)«О бухгалтерском учёте»;

Положение ЦБ РФ № 385-П от 16.07.2012 г. (в ред. от 19.08.2014) «О правилах ведения бухгалтерского учёта в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации»;

Положение ЦБ РФ «О правилах осуществления перевода денежных средств» №383-п от 19.06.2012 г.

Положение ЦБ РФ № 242-П от 16.12.2003 г. (в ред. от 24.04.2014) «Об организации внутреннего контроля в кредитных организациях и банковских группах».

Бухгалтерский учёт – формирование документированной систематизированной информации об объектах, предусмотренных федеральным законом 402-ФЗ «О бухгалтерском учёте» и составление на её основе бухгалтерской (финансовой) отчётности

Бухгалтерский учёт в кредитной организации – это упорядоченная система сбора, регистрации и обработки информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах банка, их движении путём сплошного непрерывного документального учёта всех операций.

В соответствии с Положением ЦБ РФ № 385-П основными задачами бухгалтерского учёта являются :

формирование детальной, достоверной и содержательной информации о деятельности кредитной организации и её имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчётности – руководителям, учредителям, участникам организации, а также внешним пользователям – инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчётности;

ведение подробного, полного и достоверного бухгалтерского учёта всех банковских операций, наличия и движения требований и обязательств, использования кредитной организацией материальных и финансовых ресурсов;

выявление внутрихозяйственных резервов для обеспечения финансовой устойчивости кредитной организации, предотвращения отрицательных результатов её деятельности;

использование бухгалтерского учёта для принятия управленческих решений.

41

Целью аудиторской проверки в части постановки бухгалтерского учёта в коммерческих банках является проверка и подтверждение достоверности и реальности бухгалтерской отчётности, и прежде всего баланса банка.

Одновременно состояние бухгалтерской работы проверяется с точки зрения соответствия применяемых методов ведения учёта действующим нормативным документам и банковскому законодательству.

Аудиторы также анализируют хозяйственно-финансовую деятельность банка, тем самым проверяют не только качество работы бухгалтерского персонала, но и менеджеров банка на правильность выбранной тактики и стратегии по защите от банковских рисков и повышению доходности.

В ходе достижения указанных целей аудиторская организация решает конкретные задачи проверки достоверности бухгалтерской отчётности:

Соблюдение установленных принципов, правил и способов учёта операций и составления отчётности, обязательных к применению во всех кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации.

Наличие и качество оформления документов, подтверждающих обоснованность и правильность оформления банковских операций, использование документов для проверки проведённых операций по существу и форме.

Правильность оплаты документов со счетов клиентов и с корреспондентских счетов в установленной очерёдности платежей.

Перед аудиторами ставятся задачи проверки достоверности бухгалтерской отчётности. К ним относятся:

- своевременность проведения операций по счетам плательщиков и получателей средств и обработки выписок корреспондентских счетов;

- соблюдение требований Банка России о содержании и периодичности формирования и выведения на печать материалов аналитического и синтетического учёта;

- достаточность созданных резервов по активным балансовым и внебалансовым операциям;

- установленный порядок проведения и оформления сверки аналитического и синтетического учёта;

- соблюдение установленных требований в части организации текущего и последующего внутрибанковского контроля за отражением операций в бухгалтерском учёте;

- соблюдение установленного порядка хранения бухгалтерских документов.

Все операции, совершаемые банком, отражаются в учёте на основании документов, оформленных в соответствии с Положением ЦБ РФ №385-П или другими нормативными актами по отдельным операциям. Документы являются письменным свидетельством о выполнении операций и придают юридическую силу данным бухгалтерского учёта.

Таким образом, при аудите данного направления необходимо проверить наличие и качество оформления первичных документов и регистров, предназначенных для накопления и систематизации информации. Они

42

подтверждают обоснованность и правильность проведения операций, а также их отражение в учёте в соответствии с их содержанием.

Объекты аудиторской проверки постановки учёта в кредитной организации:

Типовые формы синтетического учёта: ежедневная оборотная ведомость, ежедневный баланс, отчёт о финансовых результатах, ведомость оборотов по отражению событий после отчётной даты, сводная ведомость оборотов по отражению событий после отчётной даты.

Типовые формы аналитического учета: ведомость остатков по счетам.

Внутренние документы, регулирующие деятельность КО (учётная политика, регламенты, протоколы, инструкции), лицевые счета; бухгалтерские (мемориальные) документы – по операциям клиентов, по вкладам физических лиц, по операциям с иностранной валютой, по ссудам; книга регистрации открытых счетов предприятиям и организациям, книги учёта бланков строгой отчётности, книги учёта основных средств, инвентарные карточки; бухгалтерская и аналитическая отчётность, кассовые документы, платёжнорасчётные документы.

Эффективность системы бухгалтерского учёта при аудиторской проверке обусловлена следующими критериями:

- Первичные учётные документы содержат детали операций, имеющие существенное значение для учёта и отчётности.

- Все операции фиксируются в бухгалтерском учёте в правильном периоде времени, в правильных суммах, на надлежащих счетах бухгалтерского учёта в соответствии с действующими нормативными документами и принятой учётной политикой.

- Обеспечивается возможность подготовки достоверной бухгалтерской отчётности.

- Выполняются все необходимые меры по ограничению вероятности появления злоупотреблений и т.д.

Современная организация бухгалтерского учёта в банках с использованием электронной техники требует проведения помимо классического независимого аудита постановки учёта ещё и независимого технического аудита, который должен включать следующие виды проверок:

эффективности защиты информации от несанкционированного доступа на отдельных компьютерах и локальных сетях;

эффективности средств обеспечения целостности информации, обеспечения её подлинности и установления авторства;

функционирования службы безопасности в компьютерных сетях;

эффективности комплексной системы защиты банковской информации

ит.д.

Независимый технический аудит позволяет провести квалифицированную проверку системы защиты информации и отчётности банка, что повышает его безопасность.

К типичным ошибкам, выявленным в ходе аудита постановки бухгалтерского учёта и внутрибанковского контроля, относятся ошибки в ведении регистров аналитического и синтетического учёта, в постановке

43

внутрибанковского контроля, а также нарушения, обнаруженные в ходе оценки учётной политики банка.

3.2. Аудит постановки аналитического и синтетического учёта

В соответствии с установленными требованиями все совершаемые банками операции подлежат отражению в регистрах аналитического и синтетического учёта, предусмотренных Банком России. При этом следует отметить, что аудиторы должны обратить внимание на соответствие понятия «регистры бухгалтерского учёта» нормам статьи 10 закона № 402-ФЗ, то есть регистры бухгалтерского учёта должны являться внутренними формами учёта, утверждёнными руководителем кредитной организации и содержащими обязательные реквизиты, перечисленные в законе.

Поэтому аналитический и синтетический учёт подвергается тщательной проверке при оценке постановки учёта с точки зрения соответствия его организации действующим нормативным документам и банковскому законодательству.

Аналитический учёт – это подробный детальный учёт, отражающий банковскую операцию во всех её деталях.

Его цели:

-полно, подробно и оперативно отразить все банковские операции на лицевых счетах;

-проконтролировать их по существу и по форме, пользуясь данными первичных денежно-расчётных документов, которые служат основанием для бухгалтерских записей в аналитическом учёте.

Синтетический учёт – это обобщённый учёт, который группирует данные аналитического учёта и ведётся на балансовых счетах.

Его задачи:

-Сгруппировать данные аналитического учёта по определённым признакам (балансовым счетам).

-Проверить правильность ведения аналитического учёта.

Основными формами аналитического учёта в банках являются:

лицевые счета;

ведомость остатков по счетам первого, второго порядка, лицевым счетам, балансовым и внебалансовым счетам.

Аудиторская проверка лицевых счетов организуется с целью определения дебетовых сальдо, выявления нереальных, недостаточных оборотов, а также документов, которые послужили основанием для таких записей.

При этом проверяется, как банки организуют контроль за законностью совершаемых операций по существу и форме, как организована банковская безопасность, какие используются формы защиты банковского документооборота, исключающие возможность проникновения фальшивых документов.

При выявлении дебетовых сальдо по лицевым расчётным счетам клиентов аудиторы требуют их срочного списания и вынесения на отдельный ссудный счёт или счёт дебиторской задолженности. В ходе аудиторской проверки

44

обороты в лицевых счетах должны подтверждаться первичными документами, а также оборотами по корреспондентскому счёту в РКЦ и счетам в других банках.

Пример: Со счёта клиента был осуществлен платёж на сумму 10000 руб. в оплату услуг при отсутствии денежных средств на счёте. Для совершения исправительных проводок открывается счёт 60323 (А) – «Расчёты с прочими дебиторами».

Вариант 1 – клиент ООО «Слот»: Учитывается требование к счёту клиента Дт 60323 Кт 40702 на 10 000 руб.

При согласии клиента покрыть недостаточность средств после поступления средств на расчётный счёт делается обратная проводка для погашения требования

Дт 40702 Кт 60323 на 10 000 руб.

Вариант 2 – клиент Иванов Иван Иванович:

Учтено требование к счёту Дт 60323 Кт 40817 на 10 000 руб.

Погашение требования физическим лицом может быть осуществлено через кассу банка

Дт 20202 Кт 60323 на 10 000 руб.

Либо с текущего счёта физического лица:

Дт 40817 Кт 60323 на 10 000 руб.

Вслучае отказа клиента погашать требование дебетовый остаток по счёту покрывается за счёт расходов банка

Дт 70606 Кт 60323 на 10 000 руб.

Аудиторская проверка соответствия формирования бухгалтерской информации нормативным требованиям проводится по двум направлениям:

 Оценка правильности и точности отражения операций, данных первичных денежно-расчётных документов в лицевых счетах и других регистрах аналитического учёта с точки зрения законности совершаемых операций и правильности их оформления.

 Количественная сверка оборотов и остатков по счетам, данных аналитического и синтетического учёта.

Аудиторы проверяют оформление форм синтетического учёта, т.е. балансы, оборотные ведомости и отчёты о финансовых результатах должны быть подписаны после их рассмотрения руководителем кредитной организации либо его заместителем, уполномоченным подписывать данные документы, главным бухгалтером либо лицом, исполняющим обязанности главного бухгалтера в период его отсутствия.

Ведомость остатков по счетам должна быть оформлена подписями после рассмотрения главным бухгалтером или по его поручению заместителем главного бухгалтера.

Входе аудита проверяется подтверждение оборотов и остатков по лицевым счетам первичными денежно-расчётными документами и записями в выписке по корреспондентскому счёту банка в РКЦ.

45

Одновременно должно быть проверено соответствие данных аналитического учёта данным синтетического учёта. Суммы, отражённые по счетам аналитического учёта, должны соответствовать суммам, отражённым по счетам синтетического учёта. Это должно достигаться устойчивым программным обеспечением, которое позволяет одновременно отражать операции во взаимосвязанных регистрах бухгалтерского учёта и типовых формах аналитического и синтетического учёта. Аудитор может произвести выборочную сверку.

При подтверждении аудитором правильности отражения сумм по счетам аналитического и синтетического учёта необходимо обратить внимание:

на наличие записи в балансе о проведённой сверке по счетам;

определение причин обнаруженных расхождений и принятых мер к исправлению;

соблюдение установленного порядка при выполнении исправительных

проводок;

исправление ошибок в момент их обнаружения;

наличие перепечатки (исправления) документов аналитического и синтетического учёта.

К ошибкам ведения регистров аналитического и синтетического учёта относятся различные нарушения в порядке ведения:

лицевых счетов;

книги регистрации счетов;

ежедневных балансов.

При этом, как правило, нарушения сводятся к отклонениям от установленных Центральным банком нормативных требований в части соблюдения форм лицевых счетов, ежедневных балансов, порядка их формирования, подписания и распечатывания.

Так, в формах лицевых счетов у некоторых банков вместо номера корреспондирующего счёта указывается номер корреспондентского счёта банка, куда направляется денежный перевод. Приводятся дополнительные реквизиты: ИНН и идентификационный код банка-корреспондента, что недопустимо. В отдельных случаях перед подписанием баланса главный бухгалтер или по его поручению работник кредитной организации не производит сверку соответствия остатков по счетам второго порядка, отражённым в балансе, остаткам, показанным в оборотной ведомости, ведомости остатков по счетам.

О произведённой сверке должна быть сделана соответствующая запись в балансе перед подписями должностных лиц. Если по поручению главного бухгалтера сверку производил бухгалтерский работник, то он должен визировать надпись о произведённой сверке.

При выявлении расхождений должны быть выявлены причины и приняты меры к их устранению. Если необходимо было сделать исправительные проводки, то они должны были быть проведены в установленном порядке.

Исправление ошибок должно быть совершено в момент их обнаружения. Перепечатывание материалов аналитического и синтетического учёта не допускается.

46

Ошибочное (неправильное) отражение (неотражение) фактов хозяйственной жизни в бухгалтерском учёте (ошибка) может быть обусловлено,

вчастности:

неправильным применением законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учёте и (или) нормативных правовых актов по бухгалтерскому учёту;

неправильным применением учётной политики кредитной организации;

неточностями в вычислениях;

неправильной классификацией или оценкой фактов хозяйственной

жизни;

неправильным использованием информации, имеющейся на дату осуществления бухгалтерских записей;

недобросовестными действиями должностных лиц кредитной организации.

Не являются ошибками неточности или пропуски в отражении фактов хозяйственной жизни в бухгалтерском учёте, выявленные в результате получения новой информации, которая не была доступна кредитной организации на момент отражения (неотражения) таких фактов хозяйственной жизни в бухгалтерском учёте.

Поэтому аудитор должен выявить, какая ошибка обнаружена: существенная или не существенная. Ошибка признаётся существенной, если она

вотдельности или в совокупности с другими ошибками за один и тот же отчётный период повлияла на экономические решения пользователей, принимаемые ими на основе отчётности, составленной на основе данных бухгалтерского учёта за этот отчётный период. Критерии существенности ошибки аудиторская организация определяет самостоятельно, исходя как из величины, так и из характера соответствующей статьи (соответствующих статей) отчётности, составленной на основе данных бухгалтерского учёта.

Выявленные ошибки и их последствия подлежат обязательному исправлению в период аудиторской проверки в следующем порядке.

Ошибки в записях, выявленные до подписания ежедневного баланса, исправляются путём сторнирования ошибочной записи (обратным сторно) и осуществления новой правильной бухгалтерской записи. Сторнированная ошибочная запись в лицевых счетах помечается отличительным знаком. Для бухгалтерской записи составляются текущим днём два мемориальных ордера: исправительный (сторнированный) и правильный. Мемориальные ордера подписываются, кроме бухгалтерского работника, контролирующим работником. Одновременно вносятся исправления во все взаимосвязанные регистры бухгалтерского учёта и типовые формы аналитического и синтетического учёта.

Ошибочные записи текущего года, выявленные в течение этого года (до его окончания) после подписания ежедневного баланса, должны исправляться обратными записями по счетам, по которым сделаны неправильные записи (обратное сторно). Для бухгалтерской записи составляются текущим днём два

47

мемориальных ордера: исправительный и правильный на две бухгалтерские записи.

В случае невозможности произвести исправление в бухгалтерском учёте путём сторнирования неправильной записи (обратное сторно) составляется один мемориальный исправительный ордер с указанием в нем счёта, по которому сделана исправительная запись и с которого средства должны быть списаны и зачислены на правильный счёт.

Если для исправления ошибочных записей требуется списание (зачисление) средств со счетов (на счета) клиентов, то оно осуществляется на основании расчётных документов в порядке, предусмотренном договором банковского счёта. Списание средств со счёта клиента производится с соблюдением очерёдности платежей. При отсутствии или недостаточности средств на счёте клиента подлежащие списанию суммы отражаются на счёте по учёту прочих дебиторов.

3.3. Анализ учётной политики кредитной организации

Механизмом реализации законодательных и нормативных методов ведения бухгалтерского учёта кредитной организации является её учётная политика.

План счетов бухгалтерского учёта и правила ведения бухгалтерского учёта в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации, основаны на принципах и качественных характеристиках бухгалтерского учёта, при этом они должны соблюдаться коммерческим банком при разработке учётной политики, финансовых планов (бизнес-планов).

Учётная политика – это совокупность способов организации бухгалтерского учёта – первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов банковской деятельности.

Учётная политика отражает конкретные способы организации бухгалтерского учёта в банке с учётом его структуры и специфики выполняемых операций. Она охватывает все составные элементы – построение и структуру бухгалтерской службы в банке, способы работы с денежно-расчётными документами и организацию документооборота, порядок проведения отдельных учётных операций, соответствующих действующему законодательству и нормативным актам Банка России, методы и приёмы исчисления налогооблагаемой базы и расчётов с бюджетом в рамках действующего законодательства.

Принятая учётная политика (внесение изменений в неё) оформляется соответствующим организационно-распорядительным документом – приказом (распоряжением) руководителя коммерческого банка и подлежит последовательному применению от одного отчётного года к другому всеми структурными подразделениями банка.

Приказ о принятии учётной политики должен содержать:

рабочий план счетов;

формы первичных документов, по которым не предусмотрены типовые формы;

48

порядок расчётов с филиалами и другими структурными подразделениями;

порядок проведения инвентаризации, методы оценки имущества, требований и обязательств;

правила документооборота и технологии обработки учётной информации;

порядок и периодичность вывода на печать документов аналитического и синтетического учёта;

порядок контроля за хозяйственными операциями.

В ходе аудита формирования и реализации учётной политики коммерческого банка анализируются следующие вопросы:

наличие изданного приказа, иного распорядительного документа, утвердившего (изменившего) принятую учётную политику;

наличие самого документа «Учётная политика банка» и приложений к

нему;

соответствие учётной политики плану счетов бухгалтерского учёта в кредитных организациях;

содержит ли учётная политика обязательные элементы, установленные Центральным банком;

по всем ли операциям, совершенным банком в проверяемом периоде, определены допустимые способы ведения бухгалтерского учёта;

соответствуетлифактическибухгалтерскоеоформлениесовершенныхоп ерацийпорядку, установленному учётной политикой;

соответствует ли учётной политике фактический порядок применения методов оценки имущества, начисления амортизации, проведения переоценки и инвентаризации;

соответствует ли порядок и периодичность осуществления внутреннего контроля порядку, установленному учётной политикой;

обоснованность внесённых в проверяемом периоде изменений в учётную политику и извещены ли заинтересованные пользователи об изменении банком учётной политики.

Учётная политика должна применяться последовательно. Существенные изменения в учётной политике возможны в случаях:

изменения законодательства РФ;

разработки новых способов ведения бухгалтерского учёта, позволяющих более достоверно отражать банковские операции в учёте и отчётности;

существенного изменения условий деятельности кредитной организации.

При необходимости внесения изменений в учётную политику в течение финансового года коммерческий банк обязан уведомить Банк России о планируемом изменении не менее чем за один месяц до начала использования другого способа ведения бухгалтерского учёта.

Положительная оценка учётной политики даётся в случае выполнения следующих требований:

49

полное и своевременное отражение в регистрах аналитического и синтетического учёта всех банковских операций;

последовательное соблюдение требований осмотрительности проведения банковских операций, объективная оценка рисков и адекватное образование резервов, одновременно не допуская создания скрытых резервов;

отражение в бухгалтерском учёте банковских операций исходя из их экономического содержания и условий хозяйственной деятельности, а не юридической формы;

строгое соответствие данных первичных денежно-расчётных документов регистрам аналитического и синтетического учёта;

эффективная и адекватная постановка внутреннего контроля.

К типичным нарушениям, выявленным в ходе анализа учётной политики банка относятся: отсутствие обязательных приложений к учётной политике: график документооборота, рабочий план счетов, внутренняя отчётность (состав, форма, порядок и сроки предоставления), перечень лиц, имеющих право подписи на первичных документах, датирование учётной политики текущим годом.

По результатам рассмотрения документов, в которых изложена учётная политика банка и анализ её применения, аудиторы делают вывод о качестве и полноте содержания этих документов, об эффективности и адекватности их использования и приводят свои рекомендации по улучшению работы банка.

3.4. Оценка эффективности внутрибанковского контроля

В бухгалтерии кредитной организации должны быть работники, на которых возлагается обязанность осуществления последующего контроля совершенных бухгалтерских, включая кассовые, операций.

Все бухгалтерские операции, совершенные в предыдущем дне, в течение следующего рабочего дня должны быть полностью проверены на основании первичных документов, записей в лицевых счетах и в типовых формах аналитического и синтетического учёта.

Внутрибанковский контроль – это деятельность, осуществляемая кредитной организацией (её органами управления, подразделениями и служащими) и направленная на достижение целей, установленных Положениями ЦБ РФ № 242-П от 16.12.2003 г. (в ред. от 24.04.2014) и №385-П от 16.07.2012 г. (в ред. от 19.08.2014).

Внутрибанковский контроль в кредитной организации может быть: текущий и последующий.

 Текущий контроль предполагает, что:

1. При приёме денежно-расчётных документов ответственный исполнитель обязан проверить, соответствует ли документ установленной форме бланка, заполнены ли все обязательные реквизиты (правильность их заполнения), соответствует ли печать и подпись распорядителя счётом заявленным ранее образцам. После этого документ заверяется ответственным исполнителем.

50

2. Ордера по счетам фондов банка, драгоценных металлов, по расходу наличных средств, прибылей и убытков, по учёту просроченной задолженности и процентов; долгов, списанных в убыток. А также ордера на закрытие расчётных, текущих, бюджетных счетов и ордера по закрытию корреспондентских счетов, ордера по исправлению допущенных ошибок в бухгалтерском учёте должны иметь контрольную подпись.

 Последующий контроль Его целью является систематическая проверка всех направлений учётно-

операционной работы в период после совершения банковских операций.

Анализ и оценка текущего контроля проводятся аудиторами по следующим направлениям:

-осуществление банковских операций в соответствии с общими и конкретными указаниями руководства банка;

-регистрация операций надлежащим образом, что позволяет подготовить финансовую и бухгалтерскую отчётность в соответствии с действующими принципами бухгалтерского учёта, а также иметь достоверную и реальную картину состояния активов банка;

-наличие у лиц, имеющих доступ к активам, необходимых полномочий руководства;

-наличие расхождений между бухгалтерскими документами и реальными активами.

Аудиторы проверяют выборочно по лицевым счетам:

 все ли записи подтверждены соответствующими документами, прошедшими контроль со стороны полномочных работников кредитной организации и подписанными ими при оформлении операций;

 правильно ли перенесены в лицевые счета соответствующие реквизиты

исуммы документов;

соответственно ли перенесены из предыдущего дня входящие остатки и выведены исходящие остатки – соответствие их ведомости остатков по счетам;

соблюдается оформление документов, послуживших основанием отражения операций по счетам, соблюдения правил выдачи клиентам выписок по счетам;

в полном объёме произведены исправительных записей, если они делались.

Для достижения целей аудита внутреннего контроля в кредитной организацией выполняются следующие задачи:

соблюдение установленных процедур по отражению в бухгалтерском учёте операций с денежными средствами и иными ценностями;

своевременное исполнение распоряжений клиентов на выдачу, перевод и зачисление денежных средств в соответствии с реквизитами, указанными в расчётных и кассовых документах, принимаемых к исполнению;

принятие своевременных и эффективных решений, направленных на предотвращение или устранение выявленных недостатков и ошибок при ведении бухгалтерского учёта и составлении бухгалтерской (финансовой) отчётности, минимизацию риска их возникновения в будущем;

51

правильное ведение лицевых счетов, в том числе открытых в соответствии с договором банковского счёта, а также своевременное составление и выдача выписок из лицевых счетов;

своевременное и правильное составление ежедневного баланса и регистров бухгалтерского учёта;

надлежащее хранение документов до передачи их в архив. Кредитная организация обязана организовывать и осуществлять внутренний контроль совершаемых фактов хозяйственной жизни (далее – внутренний контроль), обеспечивающий надлежащий уровень надежности, соответствующий характеру

имасштабам проводимых бухгалтерских операций.

Внутренний контроль осуществляется при открытии счетов, приёме документов к исполнению, а также на всех этапах обработки учётной информации, совершения операций и отражения их в бухгалтерском учёте.

Аудит организации внутреннего контроля должен быть направлен:

на обеспечение сохранности средств и ценностей;

соблюдение клиентами положений по оформлению документов;

своевременное исполнение распоряжений клиентов на перевод (выдачу) денежных средств;

перевод и зачисление денежных средств в точном соответствии с реквизитами, указанными в расчётных документах, принимаемых к исполнению.

Методы и технические средства, применяемые для осуществления аудита внутреннего контроля, определяет сама аудиторская организация, исходя из конкретных условий работы, характера операций и их объёма.

Внутренний контроль осуществляется путём визуальной проверки документов, оформленных на бумажном носителе (бланке), с последующей сверкой счётным методом равенства оборотов по дебету и кредиту.

Обязательной и неотъемлемой частью аудита организации внутреннего контроля является проверка постановки последующего контроля.

Главные бухгалтеры кредитных организаций, их заместители, начальники отделов и работники последующего контроля обязаны по должности систематически производить последующие проверки бухгалтерской и кассовой работы.

При проверках контролируется правильность учёта и оформления надлежащими документами совершенных операций.

Впроцессе последующих проверок должны вскрываться причины выявленных нарушений правил совершения операций и ведения бухгалтерского учёта и приниматься меры к устранению недостатков.

Последующие проверки проводятся с таким расчётом, чтобы работа каждого бухгалтерского работника проверялась в сроки, установленные руководителем, но не реже одного раза в год.

Состав работников, привлекаемых к проведению последующих проверок, помимо специальных работников по контролю, заместителей главного бухгалтера и начальников отделов, определяется главным бухгалтером исходя из объёма выполняемых кредитной организацией операций.

Результаты последующих проверок оформляются справками; руководящие работники кредитной организации обязаны в пятидневный срок

52

после дня получения справки о недостатках, выявленных при последующей проверке, лично рассмотреть справку в присутствии сотрудников бухгалтерского аппарата и принять необходимые меры для устранения причин, вызвавших отмеченные недостатки.

В связи с вышесказанным, аудиторы обязаны проверить всю документацию по последующим проверкам и сделать выводы о правильности и качестве их организации.

Организация эффективного внутрибанковского контроля в бухгалтерии требует осуществления адекватной совершаемым операциям постановки текущего и последующего контроля, который обеспечивает надлежащий уровень надёжности, соответствующий характеру и масштабам выполняемой бухгалтерской работы.

Аудиторы должны проанализировать состояние контроля на всех последовательных этапах прохождения учётной информации: при открытии счетов; при приёме документов к исполнению; при отражении денежнорасчётных документов в регистрах аналитического учёта; на всех последующих этапах обработки учётной операции.

При оценке качества системы внутрибанковского контроля, выделяют следующие критерии:

соответствие структуры службы внутрибанковского контроля размерам и специфике деятельности банка;

независимость и подчинённость руководству банка;

адекватность контрольных процедур характеру и масштабам проводимых банком операций;

квалификационный состав и численность работников службы, достаточная для эффективного достижения целей;

организация доступа к документации и информации;

качество и уровень выполнения задач, поставленных органами управления;

соблюдение законодательных норм работниками службы в процессе выполнения контрольных функций;

соответствие степени надёжности контроля затратам на его создание. При проверке постановки внутрибанковского контроля в банке имеют

место следующие типичные ошибки: отсутствие последующего контроля; невыполнение нормативных требований в отношении полной сверки за предыдущий день всех записей в лицевых счетах с первичными денежнорасчётными документами, что должно подтверждаться соответствующими записями в ежедневном балансе; справки по результатам последующих проверок носят формальный характер, в них не вскрываются причины ошибок в учёте, не указываются виновные должностные лица; нарушение требований дополнительного контроля (отсутствие в учётной политике перечня операций, требующих дополнительного контроля); при исправлении ошибочных записей в ордерах не указываются должностные лица банка, совершившие ошибочную запись и проконтролировавшие её и т.д.

53